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k8凯发推荐手机app下载,跨境设备租赁方案:税负轻的不一定可行

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k8凯发推荐手机app下载,跨境设备租赁,涉及国内国外税法、资金流动和发票开具、抵扣问题,处理相关业务时不难仅仅考虑税负轻重问题,还要考虑操作的可行性、风险的可控性。下面案例就是典型例子,值得一读。

一 案例描述

甲公司和乙公司均是中国企业,甲公司从事国际工程承包业务,乙公司为设备供应商。2012年,甲公司在a国承包了一个光伏电站epc(工程总承包)项目,业主为a国居民企业,甲公司与乙公司签署了设备供货分包合同。甲公司在当地执行项目的主体为甲公司a国项目部,不属于独立法人,在当地构成税法上的常设机构。2016年项目竣工,2018年发现乙公司提供的设备出现质量问题,尚在质保期内。经过甲乙双方工程师认定,属于产品质量问题,属于保修范围。乙公司拟对该批质量有问题的设备进行维修。

因设备维修需要大型吊车,乙公司在a国没有注册登记,也没有此类设备。但甲公司在a国有另外一家子公司—丙公司,该公司名下有吊车,可以完成上述维修任务。

乙公司由于某些原因,希望与甲公司签署设备租赁合同,租赁费用亦在中国境内支付,且要求甲公司开具中国境内的增值税发票。

二 争议焦点

甲公司观点:该吊车所有权不属于甲公司,甲公司无法与乙公司签署租赁合同、收取租金,更无法为乙公司开具中国增值税发票,但可以为乙公司开具甲公司a国项目部形式发票。

乙公司观点:经咨询主管税务机关,其认为乙公司无法与甲公司a国项目部签署合同,因为甲公司a国项目部不属于独立法人,即使签署合同,也是无效的,不被认可。乙公司也不能依据甲公司a国项目部开具的发票进行税前列支。

三 争议解决方案选择

方案一

吊车所有权属于丙公司,如果以丙公司名义跟乙公司签订租赁合同,无论国内母公司(甲公司)代其收取人民币还是乙公司跨境直接支付,都是合理合法的。即使乙公司可以向丙公司跨境支付当地货币,但是考虑到当地外汇管制及外汇非常匮乏的情况,且丙公司短时间内无法消化当地货币,丙公司不会同意接受当地货币。所以该方案不太可行。

方案二

甲公司跟乙公司签订合同,甲公司开具中国增值税发票给乙公司,乙公司支付人民币给甲公司。但是风险是该设备不属于甲公司,且丙公司跟甲公司属于不同的法人主体。该方案存在一定的风险。

方案三

由于甲公司跟乙公司有设备供货合同关系,现在又发生设备租赁行为,建议将两个合同应收款项进行互抵,由此规避因收取当地货币导致汇兑损失和外汇管制问题。但因甲公司与乙公司设备供货合同项下的货款已经全部支付,且该方案同样存在方案二的问题,所以该方案也不可行。

方案四

丙公司将吊车无偿提供给甲公司使用,甲公司再将吊车转租给乙公司。乙公司在中国境内支付人民币给甲公司,甲公司开具中国增值税零税率发票给丙公司。方案四是可行的。

如下图所示:

四 可选方案税收分析

从商务合同以及法律关系角度,方案四是最佳方案。现就该方案所涉及的税务问题分析如下:

(一)中国境内税务影响分析

1、甲公司

对于甲公司来说,租赁设备收取租金。所涉及的税收分析如下:

a、增值税

根据《关于全面推开营业税改征增值试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策》的规定,境内单位提供的标的物在境外使用的有形动产租赁服务免征增值税。

所以甲公司转租设备给乙公司在境外使用,在中国境内享受免征增值税的优惠政策。所以甲公司在中国境内向乙公司收取转租租金,开具增值税零税率发票。

b、企业所得税

甲公司一直亏损,该部分租金收入弥补以前年度亏损后,依然为亏损,实际无需缴纳企业所得税。

甲公司与丙公司之间的设备免费使用行为,在中国境内有无税务问题?甲公司在该业务中,仅产生租金收入,却没有相应的租金支出,在中国境内没有少交税款。如果按照关联企业之间独立交易原则,甲公司按市场公允价收取丙公司租金,租金收入与租金支出持平,甲公司该笔业务企业所得税纳税义务为零。与甲公司与丙公司免费调拨相比,甲公司在中国境内没有少确认收入,也没有少交税款。

2、丙公司

那么丙公司在中国境内有无预提所得税和增值税的纳税义务?

从中国《企业所得税法实施条例》第七条规定,来源于中国境内或境外的所得判定原则,租金所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。因甲公司在a国构成了常设机构,即使免租,常规情况下丙公司不会被视同为有来源于中国的所得。当然也不排除有些人理解过于偏激,把丙公司与甲公司的免租协议,按独立交易原则进行纳税调整,将甲公司认定为实际支付方,对丙公司按公允价预提企业所得税。

依据财税财税〔2016〕36号附件4规定,标的物在境外使用的有形动产租赁服务免征增值税。丙公司作为中国非居民企业,在a国提供的设备租赁行为,同样在中国境内不具有增值税纳税义务。

综上所述,甲公司免费租赁丙公司吊车,转租给乙公司,在a国使用,从中国税法角度,仅甲公司需要在中国境内确认租赁收入缴纳企业所得税。

(二)a国纳税义务

丙公司免费租赁设备给甲公司,在a国应按公允价确认租金收入,缴纳增值税和企业所得税。

甲公司转租设备给乙公司,因为甲公司在当地构成常设机构,所以应在a国同时确认租金支出和租金收入,缴纳增值税和企业所得税。增值税可以抵扣,在转租没有加价的情况下,增值税和企业所得税实际税负为0。

乙公司在a国提供设备维修服务,如果在当地构成常设机构,需按当地规定依法纳税。

五 理论最佳方案以及实务操作方案选择

(一)理论上的最佳方案选择

根据上述分析,丙公司将吊车免费提供给甲公司使用,甲公司转租给乙公司,乙公司在中国境内支付租金,甲公司开具中国增值税零税率发票。

为了满足合同流、资金流和发票流“三流合一”的原则,需要完善以下资料:

1、合同:甲公司与丙公司签署设备租赁合同,甲公司与乙公司签署设备转租合同。

2、中国税务免税备案:需要证明租赁业务发生在境外的证明资料。就上述业务来说,需要提供甲公司与业主原签署的总包合同、甲公司与乙公司的设备供货合同、设备质量问题双方确认函、甲乙丙方分别签署的租赁合同。

(二)实务中最终选择的方案

从以上分析可以看出,采取转租行为,从中国税法的角度,不会增加税负。但因属于非常规业务,且税务机关在实务中存在理解分歧,金税三期系统也会将其归类为税务特殊关注事项。

鉴于上述原因,合同各方最终没有采取第四个方案,而是采取了如下方式:甲乙丙签署三方协议,乙公司与丙公司双方作为设备租赁合同双方,乙公司在国内支付人民币,甲公司在中国境内代收款,甲丙双方挂往来账,丙公司为乙公司开具a国当地发票。

最后之所以选择这个方案,因为只有这样处理,权责才清晰,满足了合同流、发票流一致的原则,甲公司与丙公司账面挂往来账,以后可通过其他交易冲抵上述往来账,整个交易实现了闭合。

作者:段超凤,中国电建集团国际工程有限公司

实习编辑:司壹闻

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